Se acaba de conocer la primera Consulta Vinculante de la Dirección General
de Tributos sobre el nuevo artículo 108 Ley Mercado de Valores, a la que se
puede acceder mediante el siguiente enlace: Consulta V2282-12 de 30/11/2012 sobre art. 108 Ley Mercado Valores.
Seguro que la nueva redacción del artículo 108 LMV (y la referida Consulta)
no gustará nada a las Haciendas autonómicas que hasta ahora venían exigiendo el
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales en muchos y variados supuestos de
transmisiones de valores. Ahora lo tendrán bastante más difícil en algunos
casos e imposible en otros.
La Consulta de Tributos explica que con el nuevo artículo 108 de la LMV las transmisiones de
valores tendrán el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido
y en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados:
-Como regla
general, la transmisión de valores está exenta tanto del IVA como del ITPAJD, según la operación esté sujeta a uno
u otro impuesto
-Sin
embargo, si mediante la transmisión de valores se hubiera pretendido eludir el pago
de los tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad
de las entidades a las que representen dichos valores, es decir, el pago del
IVA o del ITPAJD, entrará en juego la regla especial, conforme a la cual dicha transmisión
quedará sujeta al impuesto eludido, y ya no como transmisión de valores, sino
como transmisión de inmuebles;
lo cual implica que desde ese momento la transmisión de los valores en cuestión
se tratará en el impuesto aplicable como transmisión de inmuebles a todos los
efectos (párrafo primero del apartado 2 del artículo 108, LMV).
Lo que no
gustará a Hacienda es que el nuevo artículo 108 LMV exige, para que la operación
tribute por IVA o ITP, la intención o pretensión de elusión del pago de los
tributos que habrían gravado la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades (animus
defraudandi), “que deberá ser probada suficientemente por la
Administración tributaria competente para la gestión del tributo aplicable”. Quizás lo intente la Administración en
operaciones muy habituales hasta la fecha, como la venta de una sociedad con inmuebles no afectos a
un matrimonio, comprando un 50% cada cónyuge, con la clara intención de evitar
el pago del ITP sobre el valor real del inmueble, pero incluso en tales casos
lo puede tener complicado.
En todo caso, el precepto regula tres supuestos en los que se presume la pretensión de eludir (por
ejemplo, cuando con la transmisión se obtiene o incrementa el control de una
sociedad cuyo activo sea más del 50% inmuebles en España no afectos a actividad
económica). En esos supuestos se produce la inversión de la carga de la prueba
y será el sujeto pasivo el que tendrá que probar que no existe pretensión de
eludir para no tener que pagar IVA o ITP.
Afortunadamente, por el nuevo artículo 108 LMV ya no quedarán sujetas a
gravamen las transmisiones de valores con inmuebles afectos realmente a
actividades económicas (hasta ahora si se vendía una sociedad con un hotel
claramente afecto la Administración podía exigir el ITP) y tampoco quedarán
sujetas las adquisiciones de valores en los mercados primarios (hasta ahora,
por ejemplo, cuando un matrimonio tenía una sociedad con inmuebles participada
al 50% por cada uno, y se formalizaba una ampliación de capital suscrita por
sólo uno de ellos que incrementaba su participación y pasaba a tener por ejemplo
el 75%, éste tenía que pagar ITP como si comprara el 75% del inmueble).
Palma, 21 enero 2013
Alejandro del Campo Zafra
Abogado-Asesor Fiscal
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Hola,
ResponderEliminarHace un par de años compré el 50% de las acciones de mi sociedad limitada a mi socio convirtiéndome en socio único. El pago fue tan sólo de 1.500€ porque le vendí mis acciones de otra empresa (una SA) en base a un acuerdo entre los dos.
La SL se quedó sin clientes y sin ingresos con la salvedad de un alquiler de un piso en propiedad de la empresa.
La Comunidad de Madrid (Dirección General de Tributos) tras una comunicación de inicio requerimiento, estima el valor del piso en 607.000€ (- valor contable - hoy está en venta por 510.000€) y pide que yo, como persona física, page el 7% de impuestos sobre ese valor más 4.550€ de intereses puesto que declaré sólo 1.500€ en el modelo 600 dado que era el importe de escritura.
¿Hay forma de luchar contra eso?
Gracias y un saludo.